内部控制的控制环境不包括（）

• A、管理层的理念和经营风格
• B、职权与责任的分配
• C、销售授权
• D、人力资源政策与实务

A注册会计师是X公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人，正对评估的重大错报风险设计进一步审计程序。相关情况如下：（1）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）X公司利用高度自动化系统开具销售发票。A注册会计师于2012年7月确认系统的一般控制有效，并确认了该系统正在运行后，得出系统在2012年度有效运行的结论。（3）虽然应付账款完整性认定的控制有效，但因评估的固有风险较高。A注册会计师放弃信赖相关内部控制，转而扩大检查等实质性程序的范围。（4）A注册会计师怀疑X公司可能在会计期末以后伪造销售合同以虚增销售收入，拟在2012年12月31日向X公司索取全部销售合同副本。（5）X公司2012年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。要求：指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计的上述进一步审计程序在性质、时间安排或范围方面是否存在不当之处，简要说明理由。

注册会计师可以通过实施实质性程序改变（）

• A、实际的检查风险
• B、控制风险
• C、重大错报风险
• D、可接受的审计风险